החזר מס קורונה: למה שנות 2020–2021 יצרו עודף מס וכיצד בודקים

שנות הקורונה יצרו אצל שכירים רבים שנת מס שנראית אחרת מכל שנה רגילה: חודשים של עבודה מלאה לצד חודשים של חל"ת, מעבר בין מקומות עבודה, תקופות של דמי אבטלה ותשלומים חד-פעמיים מגורמים שונים. דווקא שנה כזו היא שנה שבה נוצר לא פעם פער בין המס שנוכה בפועל לבין המס השנתי שחושב בסופה — והפער הזה הוא מה שעשוי להקים החזר.

המדריך הזה מסביר מה בדיוק קרה מבחינה חישובית בשנות 2020 ו-2021, אילו מצבים מגדילים את הסיכוי לניכוי עודף, אילו מסמכים נדרשים כדי לבדוק שנה כזו — וחשוב לא פחות, כמה זמן נשאר לבדוק אותה. חשוב לומר מראש: אין מצב שמקנה החזר אוטומטית, והזכאות נקבעת תמיד לפי הנתונים האישיים של כל שנת מס בנפרד.

מה בעצם מכונה "החזר מס קורונה"

כדאי להבהיר נקודה אחת מראש: אין מסלול החזר נפרד לתקופה ההיא, ואין סוג החזר שנקרא כך בחוק. המונח "החזר מס קורונה" הוא כינוי מקובל לבדיקת החזר מס של שנות המס 2020 ו-2021 — השנים שבהן מבנה ההכנסה של שכירים רבים השתנה באמצע השנה. הבדיקה עצמה היא בדיקת החזר מס רגילה לכל דבר, לפי אותם כללים החלים על כל שנת מס אחרת.

מה שייחודי לשנים האלה אינו הכללים אלא הנסיבות: הן יצרו בהיקף רחב בדיוק את סוג הפער שבגללו נוצרים החזרים ממילא. לכן אין טעם לחפש הטבה מיוחדת שניתנה בגין התקופה — יש טעם לבדוק את השנים עצמן.

המנגנון: המס נוכה חודשי, אבל הוא מחושב שנתי

זהו הבסיס להבנת כל התופעה. ניכוי המס מהתלוש מחושב מדי חודש, לפי השכר של אותו חודש, ומתוך הנחת עבודה שרמת ההכנסה הזו תימשך לאורך כל השנה. המס עצמו, לעומת זאת, הוא מס שנתי: הוא מחושב על סך ההכנסה של שנת המס כולה.

כל עוד השכר אחיד לאורך השנה, שתי השיטות מגיעות לתוצאה דומה. ברגע שהשנה אינה אחידה — חודשים עם שכר לצד חודשים בלי — ההנחה החודשית מתגלה כגבוהה מהמציאות השנתית. בחודשים שבהם כן שולם שכר נוכה מס לפי הרמה החודשית, בעוד ההכנסה השנתית בפועל הייתה נמוכה יותר. זה בדיוק המבנה של שנת קורונה טיפוסית.

חל"ת: חודשים ללא הכנסה בתוך שנת המס

חופשה ללא תשלום היא המצב המובהק ביותר מהתקופה ההיא. עובד שהוצא לחל"ת במשך כמה חודשים קיבל שכר בחלק מהשנה בלבד, אך בחודשים שבהם עבד נוכה ממנו מס כאילו זו רמת השכר השנתית שלו. ככל שתקופת החל"ת הייתה ארוכה יותר, כך הפער בין הניכוי בפועל לחישוב השנתי גדול יותר.

לכך מצטרף רכיב שנוטים לשכוח: נקודות הזיכוי מוקצות על בסיס חודשי. בחודשים שבהם לא שולם שכר הן אינן מנוצלות מול הכנסה, והסיכום השנתי הוא המקום שבו התמונה הזו נבדקת מחדש. הרחבנו על אופן פעולתן ועל הקשר שלהן להחזר במדריך על נקודות הזיכוי שבגינן מגיע החזר מס.

דמי אבטלה: הכנסה חייבת מגורם משלם שני

מי שהיה בחל"ת או שעבודתו הופסקה קיבל בדרך כלל דמי אבטלה מהמוסד לביטוח לאומי. דמי אבטלה הם הכנסה חייבת במס לכל דבר, אך הם משולמים על ידי גורם נפרד מהמעסיק — ושני הגורמים אינם מתואמים ביניהם באופן אוטומטי. המבנה הזה אינו ייחודי לשנות הקורונה, והרחבנו עליו במדריך על החזר מס בשנה עם אבטלה.

המשמעות: באותה שנת מס התקבלה הכנסה משני מקורות, כשכל אחד מהם מנכה מס בהתייחס למה שהוא עצמו משלם בלבד. כאשר לא בוצע תיאום מס בין הגורמים, התוצאה עשויה להיות ניכוי שאינו תואם את החישוב השנתי — לכאן או לכאן. הסבר מלא על המנגנון ועל מתי הוא נדרש נמצא במדריך על תיאום מס לשכירים.

נקודה מעשית שנגזרת מכך: כדי לבדוק שנה כזו לא מספיק טופס 106 מהמעסיק. נדרש גם האישור השנתי מביטוח לאומי על דמי האבטלה ששולמו. שני המסמכים יחד הם שמרכיבים את תמונת ההכנסה השנתית.

חזרה לעבודה, החלפת מעסיק ושתי משרות באותה שנה

רבים חזרו לעבודה במהלך השנה, לעיתים אצל מעסיק אחר, ולעיתים לאחר תקופה של אבטלה באמצע. כל מעסיק מנכה מס ביחס לשכר שהוא משלם, ללא ידיעה על ההכנסה שהתקבלה קודם לכן באותה שנה או במקביל אליה. שנה שכוללת שני מעסיקים או יותר, או מעסיק ולצידו תקופת אבטלה, היא מהמצבים השכיחים שבהם נוצר פער בסיכום השנתי. הרחבנו על שנת מעבר מסוג זה במדריך על החזרי מס בין עבודות.

תשלומים ומענקים מאותה תקופה

בתקופה ההיא שולמו סוגים שונים של תשלומים ומענקים, מגורמים שונים ובנסיבות שונות. ההתייחסות אליהם לצורכי מס אינה אחידה: היא נגזרת מסוג התשלום הספציפי ומשנת המס שבה שולם. לכן אין כאן כלל גורף אחד, ואין טעם להסתמך על מה שנאמר לגבי תשלום מסוג אחר.

הבדיקה בפועל אינה נשענת על הזיכרון אלא על הדיווחים של הגורמים המשלמים לאותה שנת מס. הכללים המחייבים לכל סוג תשלום מפורסמים על ידי רשות המסים, והיא מקור האמת בעניין.

חלון הזמן: אילו שנות קורונה עדיין פתוחות

זהו החלק הרגיש ביותר לזמן במדריך הזה. ניתן להגיש בקשה להחזר מס עבור שש שנות המס האחרונות, ובשנת 2026 החלון כולל את שנות המס 2020 עד 2025. כלומר שתי שנות הקורונה המרכזיות עדיין בתוכו.

אלא שהחלון נסגר בכל 31 בדצמבר, ומוציא ממנו בכל פעם את השנה הישנה ביותר: בתום שנת 2026 תיסגר שנת המס 2020, ובתום שנת 2027 תיסגר שנת המס 2021. מי שטרם בדק את השנים ההן נמצא בקצה חלון הזמן שלהן — ובניגוד לשנים אחרות, כאן אין שנה נוספת להמתין לה. אופן הספירה המדויק מוסבר במדריך על החזר מס רטרואקטיבי ועד כמה שנים אחורה אפשר לבקש.

אילו מסמכים נדרשים כדי לבדוק שנת קורונה

• טופס 106 מכל מעסיק באותה שנת מס — כולל ממעסיק שאצלו הועסקתם רק חלק מהשנה. זהו המסמך שמרכז את ההכנסה והניכויים השנתיים, והסבר מלא עליו נמצא במדריך על טופס 106 לשכירים.
• אישור שנתי מהמוסד לביטוח לאומי על דמי אבטלה או תשלומים אחרים ששולמו באותה שנה.
• אישורים על הפקדות לקופות ולביטוחים, ככל שהיו.
• אישורים על התשלומים המיוחדים שהתקבלו באותה תקופה, ככל שקיימים.

חלק מהנתונים לשנים שחלפו זמינים גם באזור האישי באתר רשות המסים, ומסמך חסר ניתן ברוב המקרים להשלים מול מחלקת השכר או מול הגורם המשלם — גם שנים לאחר מעשה.

טעויות נפוצות בבדיקת השנים האלה

להניח שחל"ת שווה החזר. זו ההנחה השכיחה ביותר, והיא אינה נכונה. חל"ת מגדיל את ההסתברות לפער, אינו יוצר אותו מעצמו.

לבדוק רק את השנה שבה הייתה הפסקת העבודה. אם החזרה לעבודה הייתה בשנה שלאחר מכן, גם היא שנה לא אחידה וראויה לבדיקה.

להתעלם מדמי האבטלה. בדיקה שנשענת רק על טופס 106 מהמעסיק מפספסת חלק מההכנסה החייבת של אותה שנה, ולכן גם את התמונה השנתית המלאה.

לדחות את הבדיקה. בשנים רגילות דחייה עולה מעט; כאן היא עלולה להוציא את שנת 2020 מהחלון בסוף השנה הנוכחית.

מה כדאי לעשות בפועל

לאסוף את המסמכים של שנות 2020 ו-2021 — טופסי 106, אישורי ביטוח לאומי ואישורי הפקדות — ולבדוק אותן כשנים נפרדות, שכן כל שנת מס נבחנת בפני עצמה. אם באחת מהן היו חודשי חל"ת, תקופת אבטלה, מעבר בין מעסיקים או שילוב של אלה, זו השנה שכדאי להתחיל ממנה. רקע כללי על התהליך ועל מי שרלוונטי עבורו מרוכז בעמוד החזרי מס לשכירים.

שאלות נפוצות

האם מי שהיה בחל"ת בתקופת הקורונה זכאי אוטומטית להחזר מס?

לא. חל"ת אינו יוצר זכאות מעצם קיומו, ואין כלל שלפיו כל מי שהוצא לחל"ת מקבל החזר. מה שעשוי ליצור החזר הוא פער בין המס שנוכה בפועל במהלך אותה שנה לבין המס השנתי שחושב בסופה. שנה שבה חלק מהחודשים היו ללא שכר היא שנה שבה פער כזה נוצר בתדירות גבוהה יותר, ולכן היא מצדיקה בדיקה — אך הזכאות עצמה נקבעת רק לפי הנתונים האישיים של אותה שנת מס.

למה דווקא שנה עם חודשי חל"ת מגדילה את הסיכוי לניכוי עודף?

משום שניכוי המס במקור מחושב מדי חודש, ולא לפי התמונה השנתית. בחודשים שבהם שולם שכר, מערכת השכר מנכה מס בהתאם לרמת ההכנסה החודשית, כאילו זו רמת ההכנסה לאורך כל השנה. כאשר בפועל היו באותה שנה חודשים ללא שכר כלל, ההכנסה השנתית הכוללת נמוכה ממה שהניכוי החודשי הניח, והמס השנתי המחושב עשוי להתברר כנמוך מסך מה שנוכה.

קיבלתי דמי אבטלה באותה שנה. האם זה משפיע על החישוב?

כן, וזו אחת הסיבות המרכזיות לבדוק שנים כאלה. דמי אבטלה הם הכנסה חייבת במס, והם משולמים על ידי המוסד לביטוח לאומי — גורם משלם נפרד מהמעסיק. כאשר באותה שנת מס התקבלה הכנסה משני גורמים שאינם מתואמים ביניהם, כל אחד מנכה מס לפי מה שהוא עצמו משלם. הסיכום השנתי הוא המקום שבו התמונה המלאה נבדקת, ולשם כך נדרש גם האישור השנתי מביטוח לאומי ולא רק טופס 106 מהמעסיק.

אילו שנות מס מתקופת הקורונה עדיין אפשר לבדוק היום?

ניתן להגיש בקשה להחזר מס עבור שש שנות המס האחרונות. בשנת 2026 החלון כולל את שנות המס 2020 עד 2025 — כלומר שתי שנות הקורונה המרכזיות, 2020 ו-2021, עדיין בתוכו. עם זאת החלון נסגר בכל 31 בדצמבר: בתום שנת 2026 תיסגר שנת המס 2020, ובתום 2027 תיסגר 2021. מי שלא בדק את השנים האלה עד כה נמצא בקצה של חלון הזמן שלהן.

קיבלתי מענקים ותשלומים מיוחדים באותה תקופה. איך הם נספרים?

בתקופה ההיא שולמו סוגים שונים של תשלומים, וההתייחסות אליהם לצורכי מס אינה אחידה — היא נגזרת מסוג התשלום ומשנת המס שבה שולם. לכן אין תשובה גורפת אחת, והבדיקה נעשית מול הדיווחים בפועל של הגורמים המשלמים לאותה שנה. הכללים המחייבים לכל סוג תשלום מפורסמים על ידי רשות המסים, והיא מקור האמת בעניין.

אין לי את טופס 106 מהשנים ההן. אפשר עדיין לבדוק?

כן. מסמך חסר אינו סוף הדרך. ברוב המקרים אפשר להשלים טופס 106 מול מחלקת השכר של המעסיק, גם שנים לאחר סיום העבודה, ואת האישור השנתי על דמי אבטלה מול המוסד לביטוח לאומי. חלק מהנתונים לשנים שחלפו זמינים גם באזור האישי של רשות המסים. הבדיקה מתעכבת ללא המסמכים, אך אינה חסומה בגללם.

מקורות ומידע רשמי

הכללים בנוגע להחזרי מס, לחלון הזמן להגשת בקשה, לתיאום מס, למיסוי דמי אבטלה ולסיווגם של תשלומים ומענקים שונים מפורסמים על ידי רשות המסים בישראל, והיא מקור האמת לכל שאלה בנושא ולכללים העדכניים בכל שנת מס.

המידע במדריך זה הוא מידע כללי בלבד, נכון למועד הפרסום, ואינו מהווה ייעוץ מס אישי או תחליף לבדיקה פרטנית. זכאות להחזר מס והיקפה נקבעים לפי הנתונים האישיים של כל אדם ולכל שנת מס בנפרד, ואין באמור התחייבות לקיומו של החזר או לגובהו.